日韩亚洲国产中文综合一区_最刺激的仑乱视频播放_四川丰满妇女一级毛片四川话_日本一二三免费区区中文字幕_无遮挡黄动漫视频在线观看_国产成人精品午夜2024_国产精品成人v?在线播放_夜色老司机极品视觉盛宴_2019年毛片免费观看_黄色福利网不要再操我了

稅法中的工資薪金

一、企業(yè)職工

（一）會計準(zhǔn)則中職工的范圍

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》第三條指出：“本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。”

在職工薪酬準(zhǔn)則中，職工包括以下人員：

第一，與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。按照我國《勞動法》和《勞動合同法》的規(guī)定，企業(yè)作為用人單位應(yīng)當(dāng)與勞動者訂立勞動合同。本準(zhǔn)則中的職工首先應(yīng)當(dāng)包括這部分人員，即與企業(yè)訂立了固定期限、無固定期限或者以完成一定工作作為期限的勞動合同的所有人員。

第二，未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如部分董事會成員、監(jiān)事會成員等。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定設(shè)立董事、監(jiān)事，或者董事會、監(jiān)事會的，如所聘請的獨立董事、外部監(jiān)事等，雖然沒有與企業(yè)訂立勞動合同，但屬于由企業(yè)正式任命的人員，屬于本準(zhǔn)則所稱的職工。

第三，在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員，這些勞務(wù)用工人員屬于本準(zhǔn)則所稱的職工。

（二）企業(yè)所得稅中職工范圍

工資薪金為支付給任職或受雇員工的相關(guān)支出，從企業(yè)所得稅配比原則來看，只有為企業(yè)提供特定勞務(wù)，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的員工，才能作為企業(yè)工資薪金的支付對象，企業(yè)支付的工資薪金是為取得收入的必要與正常的支出。

企業(yè)所得稅中的職工一般是指和企業(yè)之間形成連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來自任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動。所謂連續(xù)性服務(wù)并不排除臨時工的使用，臨時工可能是由于季節(jié)性經(jīng)營活動需要雇傭的，雖然對某些臨時工的使用是一次性的，但從企業(yè)經(jīng)營活動的整體需要看又具有周期性，因此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第一條規(guī)定：“關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題。企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。”

二、工資薪金范圍

（一）會計準(zhǔn)則中職工薪酬范圍

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》第二條指出：“職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。”

會計準(zhǔn)則中并未按照支付給職工報酬的屬性進(jìn)行分類，而是按照支付時間的長短進(jìn)行劃分，包含了企業(yè)為獲取員工而支付的各種直接或間接費用。

（二）企業(yè)所得稅中工資薪金范圍

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”

《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國家統(tǒng)計局1990年第1號令）第四條規(guī)定：“工資總額由下列六個部分組成：（一）計時工資；（二）計件工資；（三）獎金；（四）津貼和補(bǔ)貼；（五）加班加點工資；（六）特殊情況下支付的工資。”第十一條規(guī)定：“下列各項不列入工資總額的范圍：

（一）根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的發(fā)明創(chuàng)造獎、自然科學(xué)獎、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步獎和支付的合理化建議和技術(shù)改進(jìn)獎以及支付給運(yùn)動員、教練員的獎金；（二）有關(guān)勞動保險和職工福利方面的各項費用；（三）有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項支出；（四）勞動保護(hù)的各項支出；（五）稿費、講課費及其他專門工作報酬；（六）出差伙食補(bǔ)助費、誤餐補(bǔ)助、調(diào)動工作的旅費和安家費；（七）對自帶工具、牲畜來企業(yè)工作職工所支付的工具、牲畜等的補(bǔ)償費用；（八）實行租賃經(jīng)營單位的承租人的風(fēng)險性補(bǔ)償收入；（九）對購買本企業(yè)股票和債券的職工所支付的股息（包括股金分紅）和利息；（十）勞動合同制職工解除勞動合同時由企業(yè)支付的醫(yī)療補(bǔ)助費、生活補(bǔ)助費等；（十一）因錄用臨時工而在工資以外向提供勞動力單位支付的手續(xù)費或管理費；（十二）支付給家庭工人的加工費和按加工訂貨辦法支付給承包單位的發(fā)包費用；（十三）支付給參加企業(yè)勞動的在校學(xué)生的補(bǔ)貼；（十四）計劃生育獨生子女補(bǔ)貼。”

從企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定來看，工資薪金的范圍基本采用了國家統(tǒng)計局1989年第1號令第一條的相關(guān)規(guī)定，隨著時代的發(fā)展和變遷，工資的表現(xiàn)方式和名稱日益復(fù)雜，并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因此，對于企業(yè)所得稅中的工資薪金應(yīng)從原則上進(jìn)行把握，即凡是因員工在企業(yè)任職或者受雇于企業(yè)，企業(yè)因其提供勞動而支付的金額都屬于工資薪金支出。

（三）個人所得稅中工資薪金

個人所得稅中的工資薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

個人所得稅中工資薪金所得不含勞務(wù)報酬?！墩魇諅€人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)〔1994189號印發(fā)）十九條規(guī)定：“關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)分問題。工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。”個人所得稅中并未解釋何為雇傭與被雇傭關(guān)系，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)所得稅中職工和企業(yè)之間形成連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系作為判斷依據(jù)。

個人所得稅中工資薪金包括企業(yè)所有支付給員工的支出，例如職工福利、五險一金等。個人所得稅中采用排除法規(guī)定不屬于工資薪金所得的項目。例如，《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)〔1994〕89號印發(fā)）第二條第二款規(guī)定：“下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：獨生子女補(bǔ)貼；2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3.托兒補(bǔ)助費；4.差旅費津貼、誤餐補(bǔ)助?！?/span>

三、工資薪金合理性

企業(yè)所得稅中要求企業(yè)支付的合理的工資薪金可以在稅前扣除，工資應(yīng)當(dāng)由員工和用工單位協(xié)商確定，員工取得的工資薪金應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅，但基于目前的征管實踐，企業(yè)所得稅和個人所得稅可能分別由國稅和地稅管轄，雙方由于缺乏有效的信息溝通，可能導(dǎo)致企業(yè)支付的工資薪金沒有代扣代繳個人所得稅就在企業(yè)所得稅前扣除，因此，通過限制企業(yè)不合理的向員工發(fā)放工資薪金來逃避企業(yè)所得稅，稅前扣除的工資加上了合理性要求。

企業(yè)所得稅中設(shè)置了具體條款用以判斷企業(yè)工資薪金支出的合理性，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔200913號）第一條規(guī)定：“關(guān)于合理工資薪金問題?！秾嵤l例》第三十四條所稱的‘合理工資薪金'，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。”即合理性要求做到規(guī)范、公開、透明，同時基于稅種的聯(lián)動管理，保護(hù)國家的稅收利益，稅前扣除的工資薪金必須繳納個人所得稅。

四、工資薪金扣除方式

為了保障職工的利益，工資薪金的稅前扣除并不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，而采用了收付實現(xiàn)制，只有實際支付的工資薪金允許在企業(yè)所得稅前扣除。

（一）會計中計提工資薪金

會計中核算工資薪金時采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在每月月底計提工資，在下月初實際發(fā)放，若計提和發(fā)放的時間不跨年，則不會對企業(yè)所得稅匯算清繳產(chǎn)生影響，若計提和發(fā)放跨年，一般情形下需要進(jìn)行納稅調(diào)整，但考慮到稅會差異的協(xié)調(diào)，只要在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)發(fā)放計提的工資薪金，都可以不用進(jìn)項納稅調(diào)整，因此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第二條規(guī)定：“企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題。企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除?！?/span>

（二）勞務(wù)派遣員工工資薪金扣除

勞務(wù)派遣又稱人力派遣、人才租賃、勞動派遣、勞動力租賃、雇員租賃，是指由勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)與派遣勞工訂立勞動合同，把勞動者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣機(jī)構(gòu)支付一筆服務(wù)費用的一種用工形式。勞動力給付的事實發(fā)生于派遣勞工與要派企業(yè)（實際用工單位）之間，要派企業(yè)向勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)支付服務(wù)費，勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)向勞動者支付勞動報酬。

1.勞務(wù)派遣的增值稅處理

在增值稅中，勞務(wù)派遣公司為獨立的增值稅納稅人，其向用工單位提供人力資源外包服務(wù)，增值稅應(yīng)稅收入為向用工單位收取的全部價款的價外費用，考慮到勞務(wù)派遣公司屬于“勞動力”密集單位，能夠抵扣的進(jìn)項稅額較少，因此，對于勞務(wù)派遣公司收取的全部份款中包含代發(fā)工資的價款可以采用“差額納稅”的方式，以降低勞務(wù)派遣公司的增值稅稅負(fù)?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）第一條規(guī)定：“勞務(wù)派遣服務(wù)政策。一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016136號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅C2016J36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。”

在執(zhí)行以上增值稅政策時應(yīng)當(dāng)注意以下問題：

第一，“差額納稅”適用范圍。以上“差額納稅”的增值稅政策適用于勞務(wù)派遣公司代付工資福利和五險一金的方式，若派遣員工的工資福利和五險一金由用工單位支付支付，勞務(wù)派遣公司收取的價款只包含派遣“中介費”，并不包含代付的款項，因此，勞務(wù)派遣公司就收取的“中介費”繳納增值稅。

第二，“差額納稅”適用稅率。勞務(wù)派遣公司可以選擇適用增值稅計稅方法，若勞務(wù)派遣公司留抵進(jìn)項稅額較多，則可以選擇一般計稅方法，就收取的全部價款的價外費用確認(rèn)銷項稅，當(dāng)月銷項稅額=收取的全部價款和價外費用/（1+6%）*6%，當(dāng)月應(yīng)納稅額=當(dāng)月銷項稅額-當(dāng)月進(jìn)項稅額；若勞務(wù)派遣公司進(jìn)項稅額較少，則可以選擇簡易辦法計稅，同時代付的員工工資福利和五險一金可以從收取的銷售價款和價外費用中減除，當(dāng)月應(yīng)納稅額=（收取的全部價款和價外費用-代付的工資福利和五險一金）/（1+5%）*5%，不得抵扣進(jìn)項稅額。從計算公式中可以看出，代付的工資福利和五險一金按照征收率5%進(jìn)行價稅分離，變現(xiàn)起到進(jìn)項稅額抵扣的作用。

第三，“差額納稅”開票方式。若勞務(wù)派遣公司選擇一般計稅方法，其收取的全部價款和價外費用可以開具增值稅專用發(fā)票，用工單位可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣；若勞務(wù)派遣公司選擇簡易計稅，則只能按照“鏈條稅”的原則，就差額納稅部分開具增值稅專用發(fā)票，代付的金額可以開具增值稅普通發(fā)票。這是考慮到代付的工資福利和五險一金屬于勞動力成本，勞動力成本不屬于增值稅征稅范圍，若“差額納稅”而“全額”開具增值稅專用發(fā)票，會導(dǎo)致用工單位變現(xiàn)的抵扣勞動力成本的進(jìn)項稅額，而此部分并沒有并入勞務(wù)派遣公司的計稅收入中繳納增值稅，導(dǎo)致增值稅鏈條的中斷。

2.勞務(wù)派遣的企業(yè)所得稅處理

在企業(yè)所得稅中需要合理地確定員工的屬性，屬于勞務(wù)派遣公司的員工，還是用工單位的員工，這不僅會影響到扣除的屬性，還是影響職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費扣除限額的計算。

由于工資薪金不屬于增值稅的征稅范圍，因此，企業(yè)所得稅前扣除的憑據(jù)不是發(fā)票而是工資單，工資單作為會計核算的原始憑證，同時也是工資薪金真實發(fā)生的有效扣除憑據(jù)，因此，從便于征管的原則出發(fā)，以工資單的所在地判斷員工的歸屬地更加便于操作，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第三條規(guī)定：“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題。企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)

在執(zhí)行以上企業(yè)所得稅政策應(yīng)當(dāng)注意稅前扣除的金額和扣除憑據(jù)問題：

第一，用工單位支付派遣人員相關(guān)支出。此時，用工單位需要編制詳細(xì)的工資單，以便于工資福利的發(fā)放和五險一金的繳納，勞務(wù)派遣人員屬于用工單位的員工，用工單位稅前扣除的憑據(jù)為工資單，在扣除支付給員工的支出時需要劃分工資薪金支出、五險一金支出和福利費支出，其中福利費支出有扣除限額，劃分的工資薪金可以作為職工福利、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費的扣除限額基數(shù)；同時支付給勞務(wù)派遣公司的費用應(yīng)當(dāng)取得派遣公司開具的增值稅專用發(fā)票，以便于稅前扣除，扣除的項目屬于勞務(wù)費，在企業(yè)所得稅中并沒有扣除限額，可以全額扣除。

第二，勞務(wù)派遣單位代付員工支出。此時，勞務(wù)派遣單位需要編制具體工資單用以員工工資的發(fā)放和五險一金的繳納，勞務(wù)派遣員工屬于派遣單位員工，勞務(wù)派遣單位在稅前扣除時需要區(qū)分工資薪金支出和福利支出，并將支付的工資薪金作為福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費的限額計算基數(shù)；勞務(wù)派遣公司就收取的全部價款按照選擇的不同增值稅計稅方法，向用工單位開具增值稅發(fā)票，用工單位作為勞務(wù)費全額在企業(yè)所得稅稅前扣除。